За счет каких выплат могут быть расхождения в показателях о начисленных (выплаченных) доходах в налоговом расчете по форме № 1ДФ и в расчете суммы страховых взносов в Пенсионный фонд (приложение № 23). Каким образом в этих отчетах отражаются такие выплаты, как единоразовая материальная помощь на погребение, единоразовая материальная помощь на лечение, единовременное пособие при выходе на пенсию?

Форма № 1ДФ и Порядок ее заполнения утверждены приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451. В частности, п. 3.2 Порядка установлено, что в графе 3а налогового расчета «Сумма начисленного дохода» отражается (за отчетный квартал) доход, начисленный физическому лицу, в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку.

А в графе 3 «Сумма выплаченного дохода» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом. Заработная плата, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, должна быть отражена в налоговом расчете за тот период, в который входит предыдущий месяц, за который заработная плата была начислена.

Таким образом, в форме 1ДФ указываются все доходы, начисленные и выплаченные в пользу налогоплательщика в отчетном периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV (далее – Закон № 1058) объектом для начисления страховых взносов в солидарную систему являются суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», выплату вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц, а также на суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности.

Единственным нормативным документом, который определяет состав фонда оплаты труда при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее – Инструкция № 5). Выплаты, входящие в фонд оплаты труда, перечислены в пп. 2.1–2.3 Инструкции № 5.

Пунктом 4 ст. 19 Закона № 1058 установлено, что страховые взносы начисляются на суммы, указанные в частях первой и второй этой статьи, в пределах максимальной величины, установленной законом о размере страховых взносов.

Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20.12.2005 г. № 3235-IV установлены следующие максимальные размеры сумм, на которые начисляются страховые взносы:

01.01.2006 г. – 31.03.2006 г. – 4830 грн.

01.04.2006 г. – 30.09.2006 г. – 4960 грн.

01.10.2006 г. – 31.12.2006 г. – 5050 грн.

В соответствии с п. 11.11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1, плательщики, указанные в подпунктах 2.1.1 и 2.1.2 этой Инструкции, ежемесячно составляют в двух экземплярах расчет суммы страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, в котором указывают самостоятельно начисленные суммы страховых взносов по форме согласно приложению № 23 к этой Инструкции.

В строке 1.1 приложения № 23 указываются выплаты, начисленные в отчетном месяце и относящиеся к фонду оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5 без учета максимальной величины, с которой начисляются взносы, выплаты по договорам гражданско-правового характера, а также больничные (как за счет Фонда соцстраха, так и за счет предприятия), которые не входят в фонд оплаты труда, но облагаются взносами в Пенсионный фонд. Таким образом, выплаты, которые не облагаются пенсионными взносами, в приложении № 23 не отражаются.

В строке 2 приложения № 23 приводятся данные из строки 1, но уже с учетом максимальной величины, с которой начисляются взносы.

То есть расхождения показателей приложения № 23 и формы 1ДФ вызваны, в том числе, указанными выше ограничениями по начислению взносов в Пенсионный фонд.

В отношении таких выплат, как единоразовая материальная помощь на погребение, единоразовая материальная помощь на лечение, единовременное пособие при выходе на пенсию, следует отметить, что они перечислены в разделе 3 Инструкции № 5 как прочие выплаты, не входящие в фонд оплаты труда.

Таким образом, причиной расхождений между данными формы 1ДФ и приложения № 23 также является отражение в форме 1ДФ всех начисленных доходов в пользу налогоплательщика, в том числе и сумм материальной помощи на погребение, лечение, пособия при выходе на пенсию, и неотражение данных выплат в приложении № 23 как выплат, которые не входят в фонд оплаты труда и, соответственно, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд.