НЕ соцСТРАШНО

Оздоровление работников

Согласно Инструкции № 55[1] Фонд распределяет между страхователями по месту их регистрации путевки на основе заявок, подготовленных специально созданной на предприятии комиссией[2] по социальному страхованию (далее – комиссия).

В заявке (форму см. в приложении к постановлению правления Фонда от 18.05.2006 № 45)нужно указать: вид путевок (для взрослых, для детей в сопровождении взрослых или без сопровождения), их количество по периодам предоставления, а также названия предпочитаемых санаторно-курортных учреждений и их специализацию.

Обычно такая заявка готовится заранее: в конце текущего года на следующий год; однако в случае необходимости ее можно подать и в другое время. Она составляется на основании справок для получения путевки (ф. № 070/о)[3], предоставленных работниками, желающими оздоровиться. В случае проверки предприятия указанные справки служат документом, подтверждающим правомерность предоставления соцстраховских путевок тому или иному работнику, поэтому их нужно хранить на предприятии.

Для предприятий со штатной численностью более 300 работников, в бюджете Фонда расходы на путевки планируются в пределах статьи сметы «Оздоровительные мероприятия». Если на вашем предприятии работает меньше 300 человек – чиновники проведут анализ отчетов по форме № 4-ФСС з ТВП[4] и учтут суммы перечисленных предприятием страховых взносов, расходы на оплату больничных листков и на выплаты других видов социальной помощи.

При выделении путевок страхователям, избравшим упрощенную систему налогообложения, учитывается также сумма средств, перечисленная в Фонд от уплаты единого налога. Поэтому кроме заявки такому страхователю необходимо будет представить в Фонд, еще и справку ГНИ о сумме уплаченного налога за предыдущий год.

В случае положительного решения, Фонд отпускает страхователю бланки путевок в общеустановленном порядке, то есть по накладной на основании доверенности, выданной уполномоченному лицу предприятия. В накладной указываются наименование оздоровительных учреждений, номера путевок, их количество, сроки заезда и общая стоимость путевок. Накладная вместе с путевками должна быть передана в бухгалтерию предприятия и зарегистрирована в Книге учета путевок в санаторно-куротные учреждения (ф. № 13-ФСС з ТВП)[5]. Как того требует п. 3.4 Инструкции № 55, данный регистр должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Как распределить

После получения путевок в Фонде работодатель согласно п. 4.17 Инструкции № 55 обязан проинформировать своих работников об их наличии: вывесить соответствующее объявление в вестибюле или разослать сообщение сотрудникам по электронной почте. Затем желающие (ранее предоставившие справки ф. № 070/о) подают соответствующее заявление, и комиссия принимает соответствующее решение (см. п. 4.1 Инструкции № 55). Решение о выделении путевок должно найти свое отражение в протоколе[6]. При этом следует помнить, что застрахованному лицу путевка может выделяться не чаще одного раза в два года, за исключением показаний к повторному курсу лечения, предоставления путевки в санатории-профилактории при условии частичного финансирования за счет средств Фонда и реабилитационные отделения, а также для лечения детей без взрослых (см. п. 4.3 Инструкции № 55).

В решении указывается: кому выделена путевка; на какой срок; полная ее стоимость и процент стоимости, который должен оплатить работник (если путевка не бесплатная[7]);название санаторно-курортного учреждения.

По решению комиссии путевка в двухместный номер выдается застрахованному лицу с учетом его материального положения с частичной оплатой в размере 10, 20, 30, 50 процентов ее стоимости. В одноместный номер выдается 50-ти процентная путевка, без учета материального положения застрахованного лица.

Из Инструкции № 5

После этого работник вносит частичную стоимость путевки в кассу предприятия, которое в соответствии с действующим законодательством перечисляет полученные средства на счет Фонда по месту регистрации (при наличии задолженности). Если на предприятии нет кассы, застрахованное лицо может внести плату за путевку через учреждения банка непосредственно на счет Фонда. В этом случае следует иметь в виду, что в Фонде зарегистрирован страхователь, а не застрахованное лицо, поэтому перечисленные средства не будут зачислены страхователю без предоставления соответствующего письма. Кроме того, на практике такой порядок оплаты путевок приводит к тому, что в бухгалтерском учете предприятия и в отчете ф. № 4-ФСС з ТВП эта оплата не отразится, что усложняет отчетность.

Приходный кассовый ордер (соответствующий банковский документ) является документом, без которого запрещено выдавать путевку работнику (Из п. 4.14 Инструкции № 55).

Средства за путевки, полученные через кассу предприятия, должны быть перечислены Фонду в день, установленный для выплаты заработной платы за тот месяц, в котором эти платежи начислены или внесены в кассу страхователя[8].

После санаторно-курортного лечения работник обязан возвратить в бухгалтерию заполненный обратный талон к путевке или справку о сроке пребывания в оздоровительном учреждении, удостоверенную подписью руководителя и печатью такого учреждения, о чем делается соответствующая запись в книге ф. № 13-ФСС з ТВП.

В отдельных случаях комиссия может принять решение о делении путевки для совместного санаторно-курортного лечения застрахованного лица и работающего члена его семьи (не обязательно на одном с ним предприятии) при условии, что такой член семьи еще не отдыхал за счет Фонда.

Основанием для принятия решения комиссии о делении путевки является предварительное получение письменного разрешения от администрации санаторно-курортного учреждения. При этом срок лечения каждого отдыхающего должен быть не менее 12 суток.

Из п. 4.10 Инструкции № 55

Детский отдых

Существует также возможность оздоровить за счет Фонда детей своих работников. Приобрести путевки в детские оздоровительные учреждения предприятие может либо самостоятельно, либо воспользовавшись услугами Фонда или профсоюзной организации. В любом из этих случаев можно рассчитывать на частичное возмещение своих расходов. При этом путевка в детское оздоровительное учреждение в части стоимости, финансируемой Фондом, должна быть выдана работнику бесплатно.

Порядок частичного финансирования путевок в детские оздоровительные учреждения утвержден постановлением правления Фонда от 03.03.2006 № 4 (далее – Порядок № 4). Ежегодно правление Фонда принимает постановление, в котором определяет порядок и размеры средств, направляемых на оздоровление детей (на одного ребенка в сутки). На 2008 год (см. постановление правления Фонда от 02.04.2008 № 9) суточные расходы предприятия будут возмещаться в следующих предельных размерах:

• на питание – до 27 грн. для детских оздоровительных учреждений загородного (городского) и санаторного типов; и до 13,50 грн. для оздоровительных учреждений с дневным режимом пребывания;
• на лечение и культурное обслуживание детей – до 3 грн. (до 1,50 грн. для оздоровительных учреждений с дневным режимом пребывания)

Перечисленные расходы выставляются Фонду к возмещению без учета уплаченного оздоровительному учреждению НДС.

Самостоятельно организованно отдохнуть за счет Фонда могут дети застрахованных лиц школьного возраста, а также несовершеннолетние (от 14 до 18 лет). Из п. 1.2 Порядка № 4.

Учитывая требования Порядка № 4, на предприятии необходимо провести ряд подготовительных мероприятий. В первую очередь нужно выяснить, есть ли у предприятия возможность получить частичное возмещение своих расходов.

Фонд частично профинансирует детский отдых только в детских оздоровительных учреждениях, определенных правлениями своих отделений (Из. пп. 2.2.1 и п. 2.3.1 Порядка № 4)

Затем необходимо определить (оформить решением комиссии) круг детей, которые будут обеспечены путевками. И наконец, следует определить стороны, которые кроме Фонда примут участие в обеспечении детей путевками. Такими сторонами могут быть:

• профсоюзная организация (2.3 Порядка № 4), которая действует в соответствии с уставом, утвержденной сметой и трехсторонним договором (между профсоюзной организацией, предприятием и оздоровительным учреждением). По договору предприятие только перечисляет профсоюзной организации средства на оплату части путевок, не профинансированной Фондом. В дальнейшем именно профсоюз ведет расчеты с оздоровительными учреждениями, получает от них путевки и распределяет их[9];
• непосредственно предприятие (2.2 Порядка № 4). Как правило, такое участие имеет место тогда, когда у предприятия нет возможности воспользоваться услугами профсоюзной организации.
Если обеспечением детей путевками занимается Фонд, предприятию достаточно подать ему заявку на частичное их финансирование[10] (см. пп. 2.1.1 Порядка № 4) и, впоследствии, либо перечислить оплаченный работниками остаток стоимости путевок, либо оплатить его самостоятельно - в любом случае форма заявки обязывает к определенным гарантиям. Если же вопросом приобретения путевок для детей озаботилась непосредственно администрация предприятия, частично компенсировать свои расходы можно за счет начисленных страховых взносов. Заявку на частичное финансирование необходимо будет подать в Фонд, если сумма начисленных страховых взносов не покроет расходов предприятия на оздоровление детей работников. К заявке не забудьте приложить справку-расчет (см. пп. 2.2.2 Порядка № 4).
Независимо от участия профсоюза (ведь по отношению к Фонду в качестве страхователя выступает именно предприятие, а не профсоюзная организация) следует позаботиться о наличии всех необходимых документов, а именно:
• заявлений работников, желающих оздоровить своих детей;
• счет на оплату путевок, в котором обязательно указываются название учреждения, его адрес, сроки заезда и отъезда и срок путевки;
• документ, подтверждающий факт оплаты путевки страхователем (если путевка была оплачена родителями ребенка, то у страхователя нет оснований для возмещения этих расходов);
• накладная на получение путевок;
• смета оздоровительного учреждения с обязательным выделением статей питания, лечения и культурного обслуживания;
• решение комиссии о выделении путевок застрахованным лицам для их детей.
НДФЛ & Ko

Согласно пп. 4.3.24 ст.4 Закона № 889[11] стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины, предоставленных работнику или его детям в возрасте до 18 лет бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) за счет средств Фонда, не включается в объект налогообложения работника. Соответственно, стоимость (часть стоимости) таких путевок не является объектом начисления взносов в Пенсионный и другие социальные фонды. Часть стоимости путевки, компенсированная работнику предприятием, может быть признана либо элементом заработной платы, либо дополнительным благом, что влияет на порядок ее учета и налогообложения.

Что касается путевок на детей, то в соответствии с вышеупомянутым пп. 4.3.24 ст. 4 Закона № 889 в налогооблагаемый доход работника – члена профсоюза стоимость путевки, приобретенной за счет профсоюзной организации, также не включается (см. письмо ГНАУ от 21.01.2004 г. №382/6/17-3116). Так вот, если в процессе приобретения детских путевок принимает участие профсоюз, доход работника не увеличивается. «Профсоюзная» стоимость путевки не является объектом начисления взносов в Пенсионный и другие социальные фонды. Кстати, так можно поступить и с путевками для работников.

Если же профсоюз не привлекается к приобретению детских путевок, то часть их стоимости, которая не профинансирована Фондом, облагается НДФЛ в том же порядке, что и стоимость путевки, которая полностью (или с частичной компенсацией работником) будет приобретаться за счет предприятия.

Нюансы налогового учета

Операции по получению путевок от Фонда и их выдаче работникам по своей экономической сути не являются операциями купли-продажи (бесплатной передачи). Поэтому у предприятия, которое передает своим работникам путевки, не возникают валовой доход (налоговое обязательство по НДС) и валовые расходы (налоговый кредит по НДС) от этих операций. Исключение составят ситуации, когда предприятие оплачивает часть стоимости путевки за работника. При этом порядок налогообложения такой компенсации в значительной степени будет зависеть от решения конкретного предприятия. Если компенсация будет признана элементом расходов на оплату труда, то сумма компенсации увеличит валовые расходы согласно пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли[12], а если дополнительным благом работника (см. абз. «г» пп.4.2.9 ст.9 Закона № 889), то сумму компенсации включить в состав валовых расходов будет весьма проблематично.

Часть стоимости детской путевки, которая возмещается Фондом, в налоговом учете предприятия не отражается (аргументы – те же, что и в случае получения путевок за счет средств Фонда). Путевки, о которых позаботился профсоюз, также не отражаются в налоговом учете предприятия.

А вот средства, добровольно перечисленные предприятием профсоюзу на приобретение путевок для детей (да и для застрахованных лиц тоже), включаются в состав валовых расходов, правда, при этом нужно помнить как о нижней, так и о верхней планке размера таких расходов, установленной пп. 5.2.2 ст.5 Закона о прибыли.

Если работодатель добровольно пожертвует профсоюзной организации средства в размере, превышающем 2 %, но не более 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, всю сумму перечисленных средств можно включить в состав валовых расходов. При этом еще одним обязательным условием валоворасходности перечисленных средств профсоюзу является наличие последнего в Реестре неприбыльных организаций.

Из письма ГНАУ от 28.07.2006 № 8249/6/15-0516

Отчетность

Предприятие, получившее в отчетном периоде путевки, обязано отчитаться об этом перед Фондом. Для этого служит Отчет[13] о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные учреждения ф. № 14 (приложение к ф. № 4-ФСС з ТВП).

Факт пребывания работника в здравнице должен быть подтвержден обратным талоном к путевке или справкой, заверенной подписью руководителя и печатью санаторно-курортного учреждения. Только при наличии этих документов на предприятии можно говорить об использовании соцстраховских путевок по назначению.

О полученном возмещении стоимости путевок для детей предприятие должно указать только в ф. № 4-ФСС з ТВП.

Сумма, принятая к возмещению, указывается в строке 11 «Частичное финансирование оздоровления детей в детских оздоровительных учреждениях» раздела IV «Расходы за счет страховых взносов» и в строке 14 раздела ІІІ «Расчеты по средствам общеобязательного государственного социального страхования». При этом расходы отражаются в том месяце, на который приходится дата заезда.

В формах № 14 и № 13-ФСС з ТВП финансирование детских оздоровительных путевок не отражается.
________________________________________

[1] Инструкция о порядке обеспечения застрахованных лиц и членов их семей путевками на санаторно-курортное лечение, приобретенными за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда от 02.06.2005 № 55.

[2] См. постановление правления Фонда от 09.07.2001 г. № 21.

[3] Утверждена приказом Минздрава от 27.12.1999 № 302.

[4] Отчет о начисленных взносах, перечислении и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной утратой трудоспособности, в редакции приказа исполнительной дирекции Фонда от 02.02.2007 № 22-ос.

[5] Утверждена постановлением правления Фонда от 27.11.2002 № 69.

[6] Типовая форма протокола заседания комиссии утверждена постановлением правления Фонда от 26.10.2006 № 193.

[7] Инструкцией № 55 предусмотрено предоставление бесплатных путевок только для лечения двух детей в сопровождении взрослого, студентов и учеников-сирот, а также в реабилитационные отделения санаторно-курортных учреждений на основании заключения отборочной комиссии лечебного учреждения при наличии соответствующей справки страхователя.

[8] См. п. 4.4 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда, утвержденной постановлением правления Фонда от 26.06.2001 № 16.

[9] В этом случае формируется особый подход к определению объекта обложения НДФЛ работника, ребенок которого получает путевку.

[10] Форма приведена в приложении 1 к Порядку № 4.

[11] Закон Украины от 22.05.2003 № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц».

[12] Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.1997 № 283/97-ВР.

[13] Форма утверждена приказом исполнительной дирекции Фонда от 28.02.2005 № 18-ос.

Автор: Александр Макарченко